企业享受设备、器具一次性税前扣除优惠：固定资产使用全周期存在税会差异

　　国家税务总局河北省税务局增值税发票数据显示，2024年4月—2025年3月，全省企业采购机械设备类金额同比增长5.7%，新能源车终端销量同比增长63.3%，大规模设备更新和消费品以旧换新政策拉动投资、促进消费效果非常明显。其中，设备、器具一次性税前扣除政策发挥了及其重要的作用。笔者提醒，企业在新设备的购进环节需要重视享受优惠的合规性，注意纳税申报过程中存在的税务风险。

　　根据《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）、《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）、《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第37号）等文件规定，企业在2018年1月1日—2027年12月31日期间，新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，按相关规定执行。

　　企业会计准则明确，企业应该依据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

　　据此，企业享受固定资产一次性税前扣除优惠时，当年度税前扣除的金额为固定资产全额，而会计上计提的是当期折旧额，税前扣除额大于会计折旧额，企业在企业所得税汇算清缴时需作纳税调减处理。随企业持续经营，在以后年度，该项固定资产的税收折旧金额为零，但会计上仍在计提折旧，企业应当逐年进行纳税调增处理。

　　案例中，A公司忽略了这种税会差异，在2023年度企业所得税申报时未将会计核算中计提的40万元折旧费进行纳税调增，造成少缴纳税款。经税务部门辅导，A公司主动补缴税款及滞纳金。笔者提醒，选择享受设备、器具一次性税前扣除优惠的企业，税务处理上应于购进新设备的当期进行纳税调减，以后年度（折旧期内）进行纳税调增。企业一定保持政策执行的完整性、连贯性，在固定资产使用的全周期正确进行纳税调整。

　　根据企业会计准则要求，企业应按照固定资产常规使用的寿命进行分摊计提折旧。6号公告规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳公司所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

　　案例中，C公司未按照企业会计准则规定对固定资产计提折旧，同时若按照正确办法来进行会计折旧并列报固定资产账面价值，C公司2023年度实际资产总额已超出小型微利企业5000万元的限额标准，不能享受小型微利企业所得税优惠。经税务部门辅导，C公司调整了会计核算的固定资产折旧金额，更正了资产负债表“固定资产”项目的有关数据，并按照25%的税率申报补缴企业所得税60余万元。

　　实务中，部分财务专员在享受设备、器具一次性税前扣除政策时为避免产生税会差异，未严格按照会计准则要求计提固定资产折旧并分期计入成本费用，这种解决方法有几率会使公司会计利润不真实、资产负债表中固定资产账面价值低估，甚至形成错享小型微利企业所得税优惠的风险。笔者提醒，会计处理的目的，是准确反映企业的财务情况和经营成果，为企业经营管理决策提供较为可靠的财务信息。建议企业严格遵循会计准则相关规定处理，在纳税申报时再对会计折旧和一次性加速折旧金额进行调整。

　　（中国税务报社霍志远税收宣传工作室供稿。作者单位：国家税务总局河北省税务局、秦皇岛市税务局、廊坊市税务局第二稽查局）